Минфин в письме от 23 ноября 2015 года № 03-07-11/67890 рассмотрел вопрос о налоге на прибыль и НДС при сдаче в аренду нежилого помещения по договору, подлежащему государственной регистрации.
Для начала министерство напоминает, что на основании пункта1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранным государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и/или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе приказом о командировке, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором, проездными документами, таможенной декларацией).
В соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского кодекса РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее 1 года, подлежит госрегистрации и считается заключенным с момента регистрации.
Таким образом, расчетные документы по оплате аренды должны содержать ссылку на договор, в соответствии с которым осуществляются расходы. Следовательно, расходы по незаключенному договору аренды не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Что касается налога на добавленную стоимость, министерство напоминает, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования данных услуг для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, после принятия их на основании счетов-фактур, выставленных продавцами (пункт 2 статьи 171 и пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, суммы НДС, предъявленные арендатору арендодателем в отношении услуг по аренде нежилого помещения, в том числе оказываемых по договору, подлежащему госрегистрации, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном вышеупомянутыми пунктами кодекса.
